Asiantuntija vastaa: Miten yrityksen tulosta voi muotoilla?
Tilinpäätöksen avulla selvitetään yrityksen toiminnan taloudellinen tulos tilikaudelta sekä taloudellinen asema tilinpäätöspäivänä. Tilinpäätöksen tulee antaa oikea ja riittävä kuva yrityksestä ulkopuolisellekin lukijalle. Tilinpäätöksen sisällöstä ja sen laatimisessa noudatettavista periaatteista säädetään kirjanpitolaissa ja -asetuksessa, mutta laatimista ohjaa lisäksi hyvä kirjanpitotapa sekä Kirjanpitolautakunnan yleisohjeet ja lausunnot sekä verolait. Tilinpäätös on siis paljon säännelty kokonaisuus, mutta voiko tilinpäätöksen tulosta muotoilla? Mahdollisuuksia tilikauden tuloksen muotoiluun on useita. Yritysmuoto ja yritysrakenne määrittävät vaihtoehdot.
Varaston arvolla on monesti suuri vaikutus tilikauden tulokseen, mutta varaston arvon keinotekoinen muuttaminen ei ole järkevää. Varastossa olevat tavarat arvostetaan hankintahintaan tai sitä alempaan käypään arvoon, epäkurantilla tavaralla ei ole arvoa. Keskeneräiset työt tulee kirjata tuloksi joko valmistumisasteen mukaan tai vasta kohteen valmistuttua. Tilinpäätöksessä saatetaan siis oikaista tehtyjä laskutuseriä vastaamaan valittua tuloutustapaa.
Maksamattomat työntekijöiden palkka- ja lomapalkkavelat tulee kirjata sosiaalikuluineen kuluksi ja velaksi tilinpäätökseen. Yrittäjän oman palkkavelan kanssa tulee käyttää harkintaa. Palkalle on aina oltava peruste. Yhtiölle velaksi kirjatun yrittäjän palkan tulisi tulla yrittäjän henkilökohtaisessa verotuksessa verotettavaksi samana verovuonna kuin se yhtiön verotuksessa vähennetään. Kilometrikorvauksien ja päivärahojen kanssa on erityisen tärkeää, että erittelyjen sisältövaatimukset täyttyvät ja ne säilytetään.
Jos yrityksen omistuksessa on käyttöomaisuutta; rakennuksia, koneita ja kalustoa, toimitilan remonttikuluja, voidaan poistojen avulla muotoilla tulosta melko helposti. Usein kirjanpidossa käytetään suunnitelmapoistoina verottajan sallimia enimmäispoistoja. Yrityksellä voi olla myös näistä poikkeava poistosuunnitelma. Verotuksessa ja kirjanpidossa on mahdollista tehdä uusina hankituista koneista ja laitteista korotetut vielä vuonna 2023.
Muita tuloksentasauskeinoja on muun muassa toimintavaraus toiminimiyrittäjille ja henkilöyhtiöille. Toimintavarauksen avulla voi siirtää verotettavaa elinkeinotoiminnan tuloa verotettavaksi myöhempinä vuosina. Se on vähennys, joka voidaan tehdä maksettujen palkkojen mukaan ja joka on tulevaisuudessa tuloutettava.
Jos yritys saa pysyvien vastaavien hyödykkeen tuhoutuessa vakuutuskorvausta, siitä voidaan tulouttamisen sijasta muodostaa jälleenhankintavaraus, jota mikä tahansa yhtiömuoto voi hyödyntää. Vastaava mahdollisuus koskee myös toimitilan myynnistä saatua myyntivoittoa. Varauksen myötä korvaus, joka käytetään tuhoutuneen tai myydyn omaisuuden tilalle hankittavan hyödykkeen ostoon, ei lisää kirjanpidollista tai verotuksellista tulosta eikä tilikaudelta maksettavia veroja.
Joissakin tilanteissa on syytä miettiä tilikauden muuttamista pidemmäksi tai lyhyemmäksi. Tilikauden pidentäminen voi helpottaa, jos on tulossa heikko tulos ja lähitulevaisuus näyttää paremmalta. On hyvä huomata, että poistot saadaan tehdä vain kerran verovuodessa eli pidentäminen ei yleensä auta hyvään tulokseen.
Konserniavustuslaki mahdollistaa konsernissa toimivien osakeyhtiöiden välisen tulojen tasaamisen tietyin edellytyksin. Konserniavustuksella voidaan pienentää konserniavustusta antavan voitollisen yhteisön verotettavaa elinkeinotoiminnan tuloa ja vastaavasti kasvattaa konserniavustusta saavan yhteisön elinkeinotoiminnan tuloa tai pienentää mahdollista elinkeinotoiminnan tappiota.
Asiantuntija vastaa
Tällä kertaa kysymykseen vastasi Miia Hietanen, toimitusjohtaja, KLT, BA, Satakunnan Yritystili Oy:stä.